払済保険は、法人保険の保険料負担を止めたいときに検討される契約変更です。ただし決める前に見るのは仕訳ではなく、「払済後に残る保障が会社の目的に合うか」と「変更時点の税務損益」の二つです。法人税基本通達9-3-7の2では、払済へ変更した事業年度に、変更時の解約返戻金相当額と資産計上額との差額を原則として益金または損金へ算入します。この処理が「洗い替え」です。特約が付加されていない養老保険・終身保険・定期保険・第三分野保険・年金保険から同種類の払済保険へ変更した場合には洗い替えをしない例外もあります。まず加入目的と払済後の保障額、次に解約返戻金相当額と資産計上残高を突き合わせ、払済・減額・解約・継続のどれが目的に合うかを、顧問税理士と同じ資料で確認してから判断します。
Summaryこの記事のポイント
- 払済は保険料を止める契約変更だが、保障額が下がり、当初の加入目的を満たせなくなることがある。
- 通達9-3-7の2では、変更時の解約返戻金相当額と資産計上額の差額が原則として益金・損金になる（洗い替え）。特約が付加されていない契約から同種類の払済保険への変更など、例外の注記もある。
- 洗い替え後は、変更時点で解約返戻金相当額を一時払いして変更後の保険に加入したものとして以後の処理を続け、払済保険を復旧した場合は変更時の益金・損金を逆に戻す。
- 判断には、払済後設計書、変更時試算書、資産計上残高、加入目的の四つの資料の突合が要る。
- 払済・減額・解約・継続を、資金繰り・保障・税務の三面で比べてから選ぶ。
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払済後に残る保障が会社の目的に合うか
結論として、払済を決める前に最初に見るのは仕訳ではなく、その保険に会社が何を期待していたかです。払済は以後の保険料払込を止め、変更時点の解約返戻金相当額をもとに保障を残す契約変更で、保険料負担は軽くなりますが、保障額は下がることがあります。経営者死亡時の借入返済原資、役員退職金原資、事業承継時の資金、従業員の福利厚生、過去の平準化目的など、加入目的によって払済後の評価は変わります。保障額が大きく下がる契約では、保険料は止まっても当初の目的を満たせなくなることがあるため、目的を先に言語化します。
生命保険協会「2025年版 生命保険の動向」によると、2024年度の解約返戻金支払額は11兆8,711億円で、2023年度の11兆4,086億円を上回りました（生命保険協会「2025年版 生命保険の動向」）。これは業界全体の集計値であり、個別契約が払済に向くかどうかは読み取れません。自社契約の解約返戻金推移表を取り寄せ、変更時点でいくら残るかを加入目的ごとに見ることが、業界平均ではなく自社の判断材料になります。
| 加入目的 | 払済で見ること | 判断を急がない条件 |
|---|---|---|
| 借入返済原資 | 払済後の死亡保険金で残債をどこまで見られるか | 借入残高が大きく、他の返済原資が薄い |
| 役員退職金 | 退職予定時期と払済後の返戻金推移が合うか | 退職金規程や支給時期が未確定 |
| 事業承継 | 後継者や株式移転後も保障対象が合うか | 被保険者・受取人・株主構成が変わる予定 |
| 固定費削減 | 保険料削減額と保障低下のバランス | 短期の資金繰りだけで判断している |
保障が下がることは、経理だけの論点ではありません。減少する保障を誰に説明するかも先に決めます。経理処理は経理と税理士が見ますが、保障の減少は経営者、後継者、借入を管理する担当者にも関わります。変更後の保険金額が借入残高や退職金予定に対して足りるかどうかは、仕訳とは別の経営判断として扱います。
払済保険の洗い替えとは何か
払済保険の洗い替えとは、法人が加入している生命保険を払済保険に変更したときに、変更時点の解約返戻金相当額と、その契約についてそれまで資産計上してきた保険料の額（資産計上額）との差額を、変更した日の属する事業年度の益金または損金に算入する処理である。国税庁は平成14年の通達新設時の趣旨説明で、払済保険への変更を「過去に先行して損金算入した支払保険料の前払部分の精算があったとみなして、解約返戻金を収益計上する一方で、その同額が保険料として一時払いされたものとして処理する」と説明しています。帳簿上の保険の価値を、変更時点の解約返戻金相当額に置き直すので「洗い替え」と呼ばれます。
洗い替えが設けられた背景も趣旨説明に書かれています。払済保険は本来、保険料の支払いが難しくなった契約を、解約返戻金を使って存続させる仕組みで、以前は変更時に何の経理処理も行われていませんでした。ところが、定期保険の保険料を支払時に全額損金にしたうえで、解約返戻金相当額が最高になる時点で払済保険に変更し、解約返戻金を原資とした終身保険に切り替えることで、損金処理済みの保険料の一部を簿外で留保する事例が見られるようになったため、保険契約の転換（9-3-7）と同じく変更時に精算する取扱いが定められました。現金は動かないのに益金または損金が立つのが洗い替えの特徴で、解約返戻金相当額が資産計上額を上回る契約では、変更した事業年度の課税所得が増えます。
注意したいのは、インターネット上の一部の解説で「洗い替え」を「保険を解約して新しい保険に入り直すこと」の意味で使っているものがある点です。通達の洗い替えは契約を解約する手続ではなく、同じ契約を払済保険に変更したときの帳簿上の処理を指します。
通達9-3-7の2の原則と例外を先に確認する
結論から言うと、払済変更では原則として、変更時の解約返戻金相当額と資産計上額との差額を、その事業年度の益金または損金へ算入します。法人税基本通達9-3-7の2は、払済保険へ変更した場合の洗替処理を定めています（法人税基本通達 第3節 保険料等 9-3-7の2）。払済後の保障だけを見て決めるのではなく、変更時点で益金・損金が生じるか、既往の資産計上額を残せるかを先に確認します。
ただし、ここには例外の注記があります。同通達の（注）1では、養老保険、終身保険、定期保険、第三分野保険および年金保険（特約が付加されていないものに限る。）から同種類の払済保険へ変更した場合に、本文の洗替処理を適用せず、既往の資産計上額を保険事故の発生または解約失効等により契約が終了するまで計上しているときは、これを認めるとされています。医療・災害・介護などの特約が付いた契約はこの例外に当たらない可能性があるため、自社の契約がどちらかは、主契約の商品種類、変更後の契約種類、特約の付加状況で変わります。一般説明で「この処理になる」と決めつけず、変更試算書と約款を顧問税理士に渡して、原則か例外かを個別に確認する段階へ移ります。
もう一つ、本文のただし書も確認します。既に加入している生命保険の保険料の全額（特約に係る保険料を除く）が役員または使用人に対する給与となっている契約、たとえば特定の役員のみを被保険者とし死亡保険金の受取人を遺族とする契約では、法人側に資産計上額がないため、払済保険へ変更しても洗い替えは行いません。
加えて、国税庁No.5364-2では、最高解約返戻率が50%超の定期保険・第三分野保険に所定の資産計上ルールが定められています（国税庁No.5364-2）。払済の差額を見る前に、この区分で自社の帳簿に資産計上額がいくら残っているかを確認します。30万円基準や最高解約返戻率の扱いは契約内容と加入時期で異なるため、複数契約がある会社では、1本だけを払済にするのか、同じ被保険者の契約群としてまとめて見るのかも整理してから相談に進みます。
令和元年の改正で例外の範囲はどう変わったか
（注）1の例外は、平成14年に9-3-7の2が新設されたときは「養老保険、終身保険及び年金保険（定期保険特約が付加されていないものに限る。）」が対象でした。令和元年（2019年）の通達改正で、最高解約返戻率による区分が定期保険・第三分野保険に導入されたのに合わせて、例外の対象に「定期保険、第三分野保険」が加わり、限定の文言も「特約が付加されていないものに限る」に改められています（令元年課法2-13による改正）。したがって、改正後は特約のない定期保険から同種類の払済定期保険への変更も、既往の資産計上額を継続する処理が認められます。一方で、改正前の解説に基づく「定期保険の払済は常に洗い替え」という理解のままの資料も残っているため、参照する解説が改正後のものかを確認してください。
払済変更時の仕訳の考え方
洗い替えの仕訳は、変更時の解約返戻金相当額を新しい資産計上額とし、既往の資産計上額との差額を雑収入または雑損失で受ける形が一般的です。勘定科目名は会社の勘定体系で置き換えてください。金額は保険会社の変更時試算書に記載された解約返戻金相当額と、帳簿の保険積立金（前払保険料）残高を、同じ基準日でそろえて使います。
| 局面 | 借方（例） | 貸方（例） | 意味 |
|---|---|---|---|
| 解約返戻金相当額が資産計上額より大きい | 保険料積立金（解約返戻金相当額まで増額） | 前払保険料・保険料積立金（既往の資産計上額）／雑収入（差額） | 先行して損金算入した前払部分が精算され、差額が益金になる |
| 解約返戻金相当額が資産計上額より小さい | 保険料積立金（解約返戻金相当額まで）／雑損失（差額） | 前払保険料・保険料積立金（既往の資産計上額） | 資産計上額のうち解約返戻金相当額を超える部分が損金になる |
| （注）1の例外に当たる | 仕訳なし | 仕訳なし | 既往の資産計上額を契約終了まで継続する |
| 保険料の全額が給与となっていた契約 | 仕訳なし | 仕訳なし | 法人に資産計上額がないため洗い替えの対象外（本文ただし書） |
洗い替えを行った後の処理は、（注）2が定めています。変更後の保険と同一内容の保険に、変更時点で保険期間の全部の保険料を一時払いして加入したものとして、9-3-4から9-3-6までの例で処理します。払済終身保険に変更したのであれば終身保険として資産計上を続け、払済定期保険であれば定期保険として一時払保険料を期間の経過に応じて損金算入していく、という形です。このとき、9-3-5の2の表の資産計上期間欄の（注）（資産計上期間が5年未満のときの5年への引き直し）は適用しないとされています。
仕訳の金額を確定させるうえで最も起こりやすいずれは、試算書の基準日と帳簿残高の基準日が違うことです。試算書が月初、帳簿が決算日といった食い違いがあると、差額の根拠が説明できません。基準日をそろえた試算書を保険会社から取り直してから仕訳に入ります。
払済保険を復旧したときと、延長保険に変更したとき
払済保険は、商品・約款で定める一定期間内であれば元の契約に戻す「復旧」ができます。復旧した場合の処理は（注）3が定めており、払済保険に変更した時点で益金または損金に算入した金額を、復旧した日の属する事業年度の損金または益金に算入し、払済保険に変更した後に損金算入した金額は復旧した日の属する事業年度の益金に算入します。つまり、復旧すれば払済への変更はなかったものとして帳簿を戻す考え方です。復旧に際して払い込む保険料は、当初の契約に基づく通常の取扱いによります。払済にした後で資金繰りが戻り復旧を検討する会社は、復旧できる期限と、復旧時に戻る益金・損金の額を、保険会社の試算と過年度の仕訳から先に把握しておきます。
払済保険と並んで検討されるのが延長保険（延長定期保険）です。延長保険は、保険料の払込を止めたうえで、解約返戻金を一時払保険料に充てて保険金額を変えずに保険期間を短くする変更で、保険金額を下げて保険期間を維持する払済保険とは逆の方向の見直しです。法人税基本通達には延長保険への変更を直接定めた条文はなく、払済保険と同じく解約返戻金を一時払保険料に充てる性質であることから、9-3-7の2や転換（9-3-7）の考え方、および9-3-5の2（注）5の「契約内容の変更」の取扱いとの関係を、顧問税理士に個別に確認します。借入返済原資のように「金額を維持したいが期間は限られる」目的なら延長保険、「期間は続けたいが金額は下がってもよい」なら払済保険、という目的の違いで選択肢が分かれます。
払済・減額・解約・継続を比較表で見る
結論として、払済が常に有利とは言えません。短期の資金化が要るなら解約、保障を一部残しつつ保険料を抑えたいなら減額や払済、借入や事業承継前の保障がまだ効いているなら継続と、目的によって答えが変わります。四つの選択肢を資金繰り・保障・税務の三面で並べ、保険料が止まる点だけに寄らないようにします。
| 選択肢 | 資金繰り | 保障 | 税務確認 |
|---|---|---|---|
| 払済 | 以後の保険料負担を止めやすい | 一定の保障は残るが下がることがある | 変更時の差額処理（洗い替え）と例外注記を確認 |
| 減額 | 保険料を一部抑えられる | 保障を一部残しやすい | 返戻金や資産計上の取崩を確認 |
| 解約 | 返戻金を資金化できる | 保障は原則なくなる | 返戻金と帳簿残高の差額を確認 |
| 継続 | 保険料負担は残る | 当初の保障を維持しやすい | 保険料処理と目的の妥当性を確認 |
解約返戻金の時期から見直しを検討している場合は、返戻率のピークと払済の関係を整理した解約返戻金ピークの記事を合わせて確認します。出口全体をどう組むかを迷っている場合は、払済を一手として位置づける経営者保険の出口戦略へ戻ると、返戻率・保障・税務・資金繰りを分けて見られます。払済変更を比べるときは、資金繰り表、退職金予定、借入残高、変更後の保障額を同じ表に入れ、復旧の可否も含めて社内で共有します。
仕訳の前にそろえる証拠資料
仕訳だけを先に聞いても結論は出ません。変更時の解約返戻金相当額、資産計上額、払済後の保障額、今後の返戻金推移、契約者・受取人の扱いがそろって、はじめて税理士が処理を確認できます。帳簿上の保険積立金残高と、保険会社の試算書の基準日がズレていると、差額の説明がつかなくなるため、資料を先に組み立てます。
最初に作るのは、契約番号ごとの保険積立金台帳です。年度ごとの支払保険料、損金算入額、資産計上額、取崩額、期末残高を並べます。資産計上額がどのルールで積み上がってきたか（最高解約返戻率の区分、養老保険の2分の1など）は、法人保険の経理処理の支払時の分岐で確認できます。次に、保険会社から払済変更時の試算書を取り寄せ、変更後保険金額、解約返戻金相当額、特約、復旧可否を確認します。返戻率表は概観に便利ですが、仕訳の根拠としては会計上の残高と通達上の扱いを照合します。
| 資料 | 見る数字 | 経理上の意味 |
|---|---|---|
| 現契約の保険証券 | 契約者、被保険者、受取人、保険期間、保障額 | 変更後に残る保障の確認 |
| 解約返戻金推移表 | 変更時点の返戻金相当額、ピーク時期 | 差額計算の基準日をそろえる根拠 |
| 保険積立金台帳 | 資産計上額、期末残高 | 変更時の差額確認の基礎 |
| 過年度仕訳 | 損金算入額、取崩額 | 処理履歴の説明 |
| 払済変更試算書 | 解約返戻金相当額、変更後保障、復旧期限 | 益金・損金処理と保障確認 |
| 特約明細 | 主契約と特約の内訳 | 同じ処理で扱えるか（（注）1の例外に当たるか）の確認 |
| 借入・退職金・事業承継資料 | 借入残高、退職金の支給予定時期、株主構成 | 保障を残す理由が残っているかの確認 |
検討時に確認する資料を、証券・推移・帳簿・試算・目的の順で整理しておくと、税理士へそのまま渡せます。
払済は、生命保険側の見直しで扱う選択肢の一つです。契約群全体をどう並べ替えるかを見たい場合は法人保険見直しの記事で全体像を確認します。税務処理の結論は個別契約と帳簿処理で変わるため、保険代理店だけで完結させず、顧問税理士と同じ資料を見ながら詰めます。
税理士へ渡す資料は、版と基準日をそろえてから渡します。契約変更前の設計書と払済後の試算書、変更時点の解約返戻金相当額、帳簿の資産計上額を同じ基準日で突き合わせ、どれか一つでも基準日がずれていれば差額の計算根拠が崩れます。とくに通達9-3-7の2の例外注記に当たる同種類の払済保険への変更では、洗替処理を行わない前提が保てるかを、主契約と変更後契約の種類に加えて特約の付加状況まで確認したうえで税理士に判断を仰ぎます。
決算前に確認する順番
払済を決算直前に決めると、保険会社の試算、税理士確認、社内承認、仕訳反映が短期間に重なります。実務では、決算の3か月前までに候補契約を抽出し、2か月前までに変更試算と復旧条件を確認し、1か月前までに経理処理の方針を税理士等と詰める流れが現実的です。役員退職金や事業承継に関わる契約は、取締役会資料との整合も同じ時期に見ます。
変更後は、保険会社から届く変更後証券を確認します。保険金額、保険期間、特約、受取人、復旧可否が想定と違うと、次の見直しで判断を誤ります。保険金の支払は払済にしたことだけで保証されるものではなく、事故時には被保険者、受取人、保険事故該当性、通知、約款、免責条項、必要書類が確認されます。この点は経理処理とは別に、契約管理の担当者と共有します。
経理は台帳と過年度仕訳、保険担当は契約資料と変更試算、税理士は通達と個別処理、経営者は資金繰りと保障の優先順位という分担を決めておくと、払済の可否だけでなく、変更後に会社が何を守れるかを社内で検討しやすくなります。
那由他保険テクノロジーズが払済・減額・解約・継続の比較でご支援できること
払済の判断では、差額の計算根拠を同じ基準日で税理士へ説明できるか、特約の存続可否と復旧の期限をどこまで確定できるか、同じ被保険者の複数契約をまとめて見たときに払済後の保障額が借入や退職金予定に足りるかという三つが、社内だけでは詰めきれない論点として残りやすくなります。
那由他保険テクノロジーズでは、法人保険の見直しとして、契約ごとに契約者・被保険者・受取人・保険期間・変更後の保険金額・特約の存続可否・復旧条件を同じ基準日にそろえて照合します。そのうえで、社内では確定しない点（主契約と変更後契約が同種類の払済保険への変更に当たるか、特約だけを残せるか、復旧はいつまで可能か、延長保険という選択肢が商品上あるか）を保険会社への照会事項として切り分け、更改月や手続の進み具合とあわせて追いかけます。同じ被保険者に複数の契約がある場合は、契約群として払済・減額・解約・継続の候補を並べ、保険料の削減余地と、借入返済原資・退職金原資として不足する保障額を分けて整理します。
この整理で経営者と経理が受け取るのは、基準日をそろえた保障額と資産計上残高の対照、契約ごとの特約・復旧条件の整理、保険会社へ確認すべき照会事項の三点です。通達9-3-7の2の原則と例外の適用可否、変更事業年度の益金・損金算入と仕訳の最終判断は顧問税理士の領域であり、那由他はその判断に必要な情報を同じ基準日でそろえるところまでを担います。保険料の削減余地は分析と比較として示すもので、削減額や保障の適正化を保証するものではありません。保障が下がることを経営会議で説明しきれない、復旧条件が確認できないといった状態であれば、今期は変更せず継続する判断も比較対象に含めます。払済にするか迷っている段階から、変更後に会社が何を守れるかを一緒に整理します。気になる点だけでも、まずはお気軽にご相談ください。
よくある質問
払済保険とは何ですか？
以後の保険料払込を止め、変更時点の解約返戻金等をもとに保障を残す契約変更です。保障額は下がることがあります。
払済にすれば損金処理だけで済みますか？
そのように断定できません。原則は変更時の解約返戻金相当額と資産計上額との差額を益金または損金へ算入し、特約が付加されていない契約から同種類の払済保険への変更などの例外注記もあるため、顧問税理士に個別確認します。
洗い替えが不要になるのはどんな場合ですか？
養老保険、終身保険、定期保険、第三分野保険、年金保険のうち特約が付加されていない契約から、同種類の払済保険に変更した場合に、既往の資産計上額を契約終了まで計上し続けているときは洗い替えをしなくてよいとされています（法人税基本通達9-3-7の2（注）1）。保険料の全額が役員・使用人への給与となっていた契約も対象外です。特約付きの契約や、種類が変わる変更は原則どおりです。
払済にした後に復旧したら経理処理はどうなりますか？
払済に変更した時点で益金または損金に算入した金額を、復旧した日の属する事業年度の損金または益金に算入し、払済に変更した後に損金算入した金額は復旧した事業年度の益金に算入します（同通達（注）3）。払済への変更がなかったものとして帳簿を戻す考え方です。
払済と解約はどちらがよいですか？
資金化したいのか、保障を残したいのか、借入や退職金との関係があるのかで異なります。返戻金だけでなく、払済後に残る保障の穴を見て選びます。
払済にすると特約もそのまま残りますか？
主契約と一緒に消える場合と、一部残せる場合があり、商品条件で異なります。医療・災害・介護などの特約は、変更試算書と約款で扱いを確認します。
参考一次情報・公的資料
- 生命保険協会「2025年版 生命保険の動向」
- 国税庁 法人税基本通達 第3節 保険料等（9-3-7・9-3-7の2 現行条文）
- 国税庁 法人税基本通達9-3-7の2（平成14年新設時の趣旨説明。（注）1の対象は当時の文言）
- 国税庁「定期保険及び第三分野保険に係る保険料の取扱いに関するFAQ」
- 国税庁 No.5364-2「定期保険及び第三分野保険の保険料（保険料に相当多額の前払部分の保険料が含まれる場合）の取扱い」
- 国税庁 No.5364「定期保険及び第三分野保険の保険料（保険料に相当多額の前払部分の保険料が含まれない場合）の取扱い」
情報確認日：2026年11月2日
執筆：中村 祐太朗（那由他保険テクノロジーズ株式会社 Risk & Benefits事業 執行役員／損害保険・生命保険募集人）｜編集：那由他保険テクノロジーズ株式会社 編集部｜最終更新日：2026年11月2日
本記事は2026年11月時点の一般的な情報です。補償内容、引受可否、保険料および保険金支払は商品・約款・契約条件・個別事情により異なります。法務・税務・労務・会計の個別判断は、必要に応じて弁護士、税理士、社会保険労務士等へご確認ください。